關(guān)于納稅籌劃的論文

淺析納稅籌劃對會計(jì)處理的影響

納稅籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政

府的稅收政策導(dǎo)向，通過對經(jīng)營活動、投資、理財(cái)活動的事先

籌劃與安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅收負(fù)

擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽娴男袨椤?/p>

一、納稅籌劃的主要方法策略

1.對經(jīng)營思想和經(jīng)營方向等方面的籌劃。屬于宏觀籌劃，

是一次性的納稅籌劃。如企業(yè)地理位置的選擇、企業(yè)類型的選

擇、企業(yè)職工來源的選擇等都對企業(yè)將來的納稅產(chǎn)生影響，不

同的選擇，其享受的納稅優(yōu)惠政策不同。

2.對銷售方式的籌劃。賒銷是目前最常見的促銷策略，它

可以刺激產(chǎn)品銷售，爭取更多的客戶，達(dá)到增加銷售收入的目

的。但是，按照稅法規(guī)定，只要賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生，納稅義務(wù)就發(fā)生

了，既提前繳納了大量的稅款，又因應(yīng)收賬款數(shù)額的增多，增

加壞賬產(chǎn)生的可能性。所以，對較長付款期限的賒銷，賣方都

會采用分期收款方式簽訂合同。發(fā)出貨物時不開具銷售發(fā)票，

到合同約定的付款期后，企業(yè)再按合同約定的比例和金額開

具銷售發(fā)票，作收入入賬，這樣，企業(yè)就不會因提前確認(rèn)收入

而增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.通過對納稅人的選擇進(jìn)行納稅籌劃。一個新辦工業(yè)企

業(yè)，預(yù)計(jì)年銷售額為30萬元至50萬元之間，按照生產(chǎn)企業(yè)年銷

售額100萬元，但財(cái)務(wù)制度健全的小型工業(yè)企業(yè)年銷售額30萬

元以上的可申請成為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)要求，該企業(yè)可在小

規(guī)模納稅人和一般納稅人中作出選擇，如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品

增值幅度較大，相對可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就少，一般納稅人會比小

規(guī)模納稅人多繳增值稅和所得稅，企業(yè)可選擇申請小規(guī)模納

稅人；反之，企業(yè)選擇申請一般納稅人更有利。

4.利用資產(chǎn)分類計(jì)價進(jìn)行納稅籌劃。一般而言，資產(chǎn)支出

當(dāng)年攤銷計(jì)入銷售成本或期間費(fèi)用的數(shù)額越大，則越節(jié)省所

得稅支出。企業(yè)對稅法沒有明確規(guī)定必須作為固定資產(chǎn)入賬

的某些器具、工具等，應(yīng)盡可能作為低值易耗品處理，并采用

一次攤銷法，以達(dá)到節(jié)省所得稅支出的目的。

5.利用改變會計(jì)處理方法進(jìn)行納稅籌劃。在稅法規(guī)定的限

額工資費(fèi)用、公益性、救濟(jì)性捐贈支出、交際應(yīng)酬費(fèi)、福利費(fèi)、

借款利息等發(fā)生超限額時，計(jì)入待攤費(fèi)用，以后期間再進(jìn)行攤

銷，可免繳或緩繳所得稅。

6.利用資產(chǎn)攤銷期限和攤銷方法進(jìn)行納稅籌劃。對于固定

資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)的攤銷，稅法通常只規(guī)定最短的年限或

一段可選擇的年限區(qū)間，企業(yè)可選擇在最短的年限內(nèi)攤銷，以

減少攤銷期內(nèi)各期的納稅所得，達(dá)到延緩納稅的目的。對于存

貨發(fā)出的計(jì)價方法、低值易耗品攤銷方法、在產(chǎn)品成本的計(jì)算

方法的選擇，企業(yè)都有一定的自主權(quán)，企業(yè)可選擇能夠減少納

稅所得的方法進(jìn)行處理，以達(dá)到少繳或緩繳稅款的目的。

7.利用分割收入的方法進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)可利用不同性

質(zhì)的收入其應(yīng)稅的稅種可能不同的情況，將收入分割以實(shí)現(xiàn)

納稅籌劃的目標(biāo)。如房地產(chǎn)企業(yè)在銷售商品房時，將裝修部分

的收入分離出來，則裝修部分的收入按3%交營業(yè)稅，不交增值

稅；負(fù)責(zé)安裝的機(jī)電產(chǎn)品，將安裝收入與產(chǎn)品收入分開，安裝

收入交營業(yè)稅，不交增值稅。這樣，企業(yè)就會因稅率的降低而

減少應(yīng)納稅額。

8.利用息稅前的投資收益與借款利息的關(guān)系進(jìn)行納稅籌

劃。企業(yè)支付的股息、紅利不計(jì)入成本，而支付的利息則可計(jì)入

成本。在對外籌資時，當(dāng)息稅前的投資收益高于借款利息時，可

通過增加對外借款減輕稅負(fù)，提高權(quán)益資本的收益水平。

9.利用資金賬簿的貼花要求進(jìn)行納稅籌劃。資金賬簿的貼

花，是按實(shí)收資本和資本公積總額的萬分之五計(jì)算的，只要達(dá)

到公司法規(guī)定的最低額即可，其他所需資金可按股權(quán)比例列

入“其他應(yīng)付款”，這樣就減少了印花稅的額度。

10.利用購置國有設(shè)備的政策進(jìn)行納稅籌劃。符合國家產(chǎn)

業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目購置的國有設(shè)備，可將該設(shè)備購置費(fèi)

的40%抵免購置年度比上年增加的所得部分；從事生產(chǎn)經(jīng)營的

股份公司、聯(lián)營企業(yè)，若當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)用上年實(shí)際增長10%

（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，可允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)

際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年的應(yīng)稅所得。

11.利用納稅臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃。納稅臨界點(diǎn)主要包括

起征點(diǎn)、所得稅級率、繳稅時間、優(yōu)惠對象等等的臨界點(diǎn)。利用

稅收起征點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃，是由于稅法規(guī)定，當(dāng)應(yīng)稅額未達(dá)到

一定標(biāo)準(zhǔn)時可免予納稅，比如在增值稅中，如果個人銷售貨物

的起征點(diǎn)為月銷售額2500元，則個人銷售貨物每月2500元的，

其獲得的收入還不如銷售額在2499元時多。此時，納稅人就可

以通過調(diào)整銷售額進(jìn)行籌劃。利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌

劃，是利用稅法中關(guān)于某納稅對象的特殊規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃，

深圳高新企業(yè)的優(yōu)惠政策及稅收上的優(yōu)惠

深圳市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策

國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，自投產(chǎn)年度起免征企業(yè)所得稅兩年。

企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)、咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅，超過30萬元的部分依法征收所得稅。

對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。

我市除享有國家有關(guān)稅收優(yōu)惠政策外，配合我市優(yōu)先發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，在國家給予特區(qū)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，深圳市政府制定了自已所特有的更加優(yōu)惠的稅收政策。

企業(yè)所得稅：

鼓勵國內(nèi)外風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)來我市設(shè)立風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)。凡在我市注冊、對我市高新技術(shù)領(lǐng)哉的投資額占其總投資額的比重不低于70%的，比照執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)稅收及其它優(yōu)惠政策。并可按當(dāng)年總收益的3%-5%提取風(fēng)險補(bǔ)償金，用于補(bǔ)償以前年度和當(dāng)年投資性虧損。風(fēng)險補(bǔ)償金余額可按年度結(jié)轉(zhuǎn)，但其金額不得超過該企業(yè)當(dāng)年年末凈資產(chǎn)的10%.

對新認(rèn)定的生產(chǎn)性高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行兩年免征企業(yè)所得稅，八年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。對現(xiàn)有的高新技術(shù)企業(yè)，除享受原有二免六減半的企業(yè)所得稅優(yōu)惠外，增加兩年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

企業(yè)按規(guī)定享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期滿后，當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，經(jīng)稅務(wù)部門核實(shí)，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

經(jīng)認(rèn)定的擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目，五年免征企業(yè)所得稅；之后三年，減半征收企業(yè)所得稅。

高新技術(shù)企業(yè)引進(jìn)技術(shù)經(jīng)過消化、吸收的新項(xiàng)目投產(chǎn)后，不論該企業(yè)以前是否享受過所得稅減免優(yōu)惠，經(jīng)市政府有關(guān)部門認(rèn)定、稅務(wù)部門批準(zhǔn)，該項(xiàng)目所獲利潤三年免征企業(yè)所得稅。

屬于國家級新產(chǎn)品試制鑒定計(jì)劃或試產(chǎn)計(jì)劃的產(chǎn)品，以及在我市首家生產(chǎn)的發(fā)明專利產(chǎn)品自產(chǎn)品銷售之日起三年內(nèi)；省市級新產(chǎn)品試制鑒定計(jì)劃或試產(chǎn)計(jì)劃的產(chǎn)品，以及在我市首家生產(chǎn)的實(shí)用新型專利產(chǎn)品自產(chǎn)品銷售之日起兩年內(nèi)，經(jīng)市有關(guān)部門審定，由市財(cái)政部門對該產(chǎn)品新增利潤實(shí)際繳納的所得稅實(shí)行全額返還。

對從事高新技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)自行研制的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓及其技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在50萬元以下的部分免征企業(yè)所得稅，超過的部分依法繳納企業(yè)所得稅；對科研單位、高等院校進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所得，年凈收入在100萬元以下的部分免征企業(yè)所得稅，超過的部分減半征收企業(yè)所得稅。

高新技術(shù)企業(yè)可按當(dāng)年銷售額的3%-5%提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)用。對從事集成電路、移動通信和程控交換機(jī)、軟件、電子計(jì)算機(jī)、生物技術(shù)和新材料等產(chǎn)品的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)可按5%-10%的比例提取。所提取的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年未使用完的，余額可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度，實(shí)行差額補(bǔ)提。

高新技術(shù)企業(yè)和高新技術(shù)項(xiàng)目的生產(chǎn)和科研設(shè)備，根據(jù)實(shí)際情況，并按有關(guān)制度規(guī)定，實(shí)行加速折舊，以促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造。

個人所得稅：

高新技術(shù)企業(yè)和高新技術(shù)項(xiàng)目獎勵和分配給員工的股份，凡再投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，免征個人所得稅；已分紅或者轉(zhuǎn)讓的，按實(shí)際收益額計(jì)征個人所得稅。

營業(yè)稅：

經(jīng)認(rèn)定的擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目，五年免征營業(yè)稅；之后三所，減半征收營業(yè)稅。

對從事高新技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)自行研制的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓及其技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓過程中所發(fā)生的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)的收入，對科研單位、高等院校進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)的收入，免征營業(yè)稅。

增值稅：

經(jīng)認(rèn)定的擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目，五年返還增值稅地方分成部分的50%；之后三年，返還增值稅地方分成部分的50%.

高新技術(shù)企業(yè)和高新技術(shù)項(xiàng)目的增值稅，可以上一年為基數(shù)，新增增值稅的地方分成部分，從1998年起（新認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)和高新技術(shù)項(xiàng)目從被認(rèn)定之年算起）三年內(nèi)由市財(cái)政部門返還50%.

屬于國家級新產(chǎn)品試制鑒定計(jì)劃或試產(chǎn)計(jì)劃的產(chǎn)品，以及在我市首家生產(chǎn)的發(fā)明專利產(chǎn)品自產(chǎn)品銷售之日起三年內(nèi)；省市級新產(chǎn)品試制鑒定計(jì)劃或試產(chǎn)計(jì)劃的產(chǎn)品，以及在我市首家生產(chǎn)的實(shí)用新型專利產(chǎn)品自產(chǎn)品銷售之日起兩年內(nèi)，經(jīng)市有關(guān)部門審定，由市財(cái)政部門對新增增值稅的地方分成部分返還50%.

經(jīng)市科技主管部門鑒定，屬于我市注冊企業(yè)自行開發(fā)并達(dá)到國內(nèi)先進(jìn)水平、具有重大推廣應(yīng)用價值的計(jì)算機(jī)軟件，年銷售額達(dá)到1000萬元以上的，三年內(nèi)由市財(cái)政部門對該產(chǎn)品新增增值稅的地方分成部分全額返還企業(yè)。

房產(chǎn)稅：

高新技術(shù)企業(yè)和高新技術(shù)項(xiàng)目新建或新購置的生產(chǎn)經(jīng)營場所，自建成或購置之日起五年內(nèi)免征房產(chǎn)稅。

印花稅：

高新技術(shù)企業(yè)和高新技術(shù)項(xiàng)目所簽訂的技術(shù)合同免征印花稅。

契稅：

高新技術(shù)企業(yè)和高新技術(shù)項(xiàng)目的科研、生產(chǎn)用地，免收土地使用權(quán)出讓金；免收購置生產(chǎn)經(jīng)營用房的交易手續(xù)費(fèi)和產(chǎn)權(quán)登記費(fèi)以及相關(guān)收費(fèi)；契稅由財(cái)政部門按實(shí)際交納額給予返還。

其它：

國家政策若有重大調(diào)整，有關(guān)稅收優(yōu)惠政策將予以相應(yīng)調(diào)整。