一、稅法的構(gòu)成要素是什么？其中最基本的要素是什么？

稅法的構(gòu)成要素：是指稅法應(yīng)當(dāng)具備的必要因素和內(nèi)容。稅法的構(gòu)成要素包括：稅法的構(gòu)成要素一般包括：總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。

二、四川省《糧食流通管理?xiàng)l例》實(shí)施辦法(2018修正)

第一章 總 則第一條 根據(jù)國務(wù)院《糧食流通管理?xiàng)l例》及有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，結(jié)合四川實(shí)際，制定本辦法。第二條 在四川省行政區(qū)域內(nèi)從事糧食收購、銷售、儲存、運(yùn)輸、加工、轉(zhuǎn)化、進(jìn)出口等經(jīng)營活動，應(yīng)當(dāng)遵守本辦法。

前款所稱糧食，是指稻谷、小麥、玉米、雜糧等原糧及其成品糧。第三條 縣級以上人民政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對糧食流通工作的領(lǐng)導(dǎo)，按照糧食工作行政首長責(zé)任制要求，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)糧食的總量平衡和糧食安全。

縣級以上人民政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理全社會糧食流通、開展糧食行政執(zhí)法和糧食流通統(tǒng)計(jì)、質(zhì)量監(jiān)管工作的需要，明確糧食行政管理部門行政執(zhí)法、監(jiān)督檢查、統(tǒng)計(jì)調(diào)查和質(zhì)量監(jiān)管的職責(zé)，其工作經(jīng)費(fèi)納入本級財(cái)政預(yù)算。第四條 縣級以上人民政府糧食行政管理部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)糧食流通的行政管理、行業(yè)指導(dǎo)以及地方儲備糧、政策性用糧的管理。

縣級以上人民政府工商行政管理、財(cái)政、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督、衛(wèi)生、物價(jià)等部門在各自職責(zé)范圍內(nèi)，負(fù)責(zé)與糧食流通相關(guān)的工作。第二章 糧食經(jīng)營第五條 依照《中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》等規(guī)定辦理登記的經(jīng)營者，經(jīng)辦理登記的工商行政管理部門同級糧食行政管理部門資格審核，取得糧食收購許可證后，方可從事糧食收購活動。第六條 從事糧食收購的法人和其他經(jīng)濟(jì)組織，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）全年收購原糧數(shù)量2000噸以上，加工、轉(zhuǎn)化企業(yè)日處理原糧能力30噸以上；

（二）注冊資金50萬元以上；

（三）擁有或者通過租借具有符合國家有關(guān)糧食儲存標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范要求、1000噸倉容量以上的倉庫，屬租借的租借期限應(yīng)為兩年以上，并有1名以上經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的糧油保管員；

（四）具備國家規(guī)定的糧食檢驗(yàn)設(shè)備和1名以上經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的糧油質(zhì)量檢驗(yàn)員，或者持有委托有資質(zhì)的糧食質(zhì)量檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢驗(yàn)的協(xié)議書。第七條 申請取得糧食收購資格許可，應(yīng)當(dāng)向縣級以上糧食行政管理部門提交下列書面材料：

（一）法定代表人身份證和營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

（二）資金籌措能力證明；

（三）倉儲設(shè)施和檢驗(yàn)設(shè)備證明；

（四）法人和其他經(jīng)濟(jì)組織的檢驗(yàn)、保管人員專業(yè)培訓(xùn)證明；

（五）法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的其他材料。第八條 糧食收購許可證有效期為3年。有效期內(nèi)糧食收購者要求變更許可事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)向批準(zhǔn)許可的糧食行政管理部門提出申請，辦理變更手續(xù)。

糧食收購者需要延續(xù)糧食收購許可證有效期的，應(yīng)當(dāng)在有效期屆滿30日前向批準(zhǔn)許可的糧食行政管理部門提出申請。糧食行政管理部門根據(jù)其申請，在糧食收購許可證有效期屆滿前作出是否準(zhǔn)予延續(xù)的決定；逾期未作決定的，視為準(zhǔn)予延續(xù)。

糧食收購許可證有效期屆滿未提出延續(xù)，或者經(jīng)核查不符合收購資格條件的，糧食行政管理部門應(yīng)當(dāng)予以注銷或者撤銷。第九條 糧食收購許可證由省糧食行政管理部門按照國家糧食行政管理部門規(guī)定的格式統(tǒng)一印制。任何單位或者個(gè)人不得偽造、涂改、倒賣、出租、出借或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓收購許可證。第十條 糧食收購者應(yīng)當(dāng)遵守下列規(guī)定：

（一）在糧食收購場所明示糧食收購許可證和工商營業(yè)執(zhí)照，憑證收購；

（二）向售糧者告知并在收購場所公示糧食的收購品種、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和收購價(jià)格；

（三）執(zhí)行國家糧食質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，按質(zhì)論價(jià)，不得損害農(nóng)民和其他糧食生產(chǎn)者的利益；

（四）向售糧者出具糧食收購憑證，載明所收購糧食品種、質(zhì)量等級、價(jià)格、數(shù)量和金額；

（五）及時(shí)向售糧者支付售糧款，不得拖欠；

（六）不得接受任何組織或者個(gè)人的委托代扣、代繳任何稅、費(fèi)和其他款項(xiàng)；

（七）向收購地的縣級糧食行政管理部門定期如實(shí)報(bào)告糧食收購數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格等有關(guān)情況；

（八）接受政府委托的糧食收購者應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)糧食收購規(guī)定。第十一條 從事糧食銷售、儲存、運(yùn)輸、加工、轉(zhuǎn)化、進(jìn)出口的經(jīng)營者，應(yīng)當(dāng)在工商行政管理部門登記。

工商行政管理部門應(yīng)當(dāng)在20個(gè)工作日內(nèi)通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示糧食經(jīng)營者注冊、變更、注銷、吊銷等有關(guān)登記信息。第十二條 從事糧食收購、銷售、儲存、加工、轉(zhuǎn)化、進(jìn)出口的經(jīng)營者，應(yīng)當(dāng)按照國家和省糧食流通統(tǒng)計(jì)制度規(guī)定，建立糧食經(jīng)營臺帳，并定期向所在地的縣級以上糧食行政管理部門報(bào)送糧食購進(jìn)、銷售、儲存等基本數(shù)據(jù)和有關(guān)情況。糧食經(jīng)營者保留糧食經(jīng)營臺帳的期限不得少于3年。糧食經(jīng)營者報(bào)送的基本數(shù)據(jù)和有關(guān)情況涉及商業(yè)秘密的，糧食行政管理部門負(fù)有保密義務(wù)。

三、關(guān)于外購和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的問題

一．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。

二、在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀玉石首飾不得抵扣外購和委托加工珠寶玉石的已納稅款，這句話是說納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算與繳納

1.納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。除此之外，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。此時(shí)，受托方是增值稅的納稅人和消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人，委托方是消費(fèi)稅的納稅人。

2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本十加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本?！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅。

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米40噸，每噸收購價(jià)3000元，共計(jì)支付收購價(jià)款120000元。企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運(yùn)往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時(shí)取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)30000元、增值稅額5100元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價(jià)格。

【答疑編號841030202】

【解析】酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝{[12×（1-13%）+1.5+3]÷（1-10%）}×10%＝1.66（萬元）。

3.受托方未代收代繳稅款的，委托方要補(bǔ)繳稅款，對受托方按征收管理法的規(guī)定進(jìn)行處罰，應(yīng)處以未扣繳稅額50%以上3倍以下的罰款。委托方收回未代收消費(fèi)稅的委托消費(fèi)品直接出售的，按銷售額計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本十加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。

5.生產(chǎn)領(lǐng)用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（具體范圍與外購扣除的一致）

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。

納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納稅款。

特殊項(xiàng)目：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工石腦油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率

收率=當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量÷生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量×100%

（相當(dāng)于準(zhǔn)確計(jì)算實(shí)際用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的耗用部分稅額）

6.其他稅種問題。在受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，按照要求，還應(yīng)該一并代收代繳相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加。但應(yīng)該注意的是，代收代繳的城建稅是按照受托方所在地稅率計(jì)算的。